13. Доходы, расходы и результаты деятельности кредитных организаций: сущность, классификация и порядок учета.


Основная цель деятельности коммерческого банка - получение максимальной прибыли. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль коммерческого банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами.

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

1. доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

2. операционные доходы и расходы;

3. прочие доходы и расходы.


1. Под доходами и расходами от банковских операций признаются доходы и расходы от операций и сделок, предусмотренных в статьях 5 и 6 ФЗ "О банках и банковской деятельности":

— процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств юр. и физ. лиц (в виде остатков на расчетных и текущих счетах клиентов, депозиты, МБК, кор. счета ЛОРРО).

— процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам (облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты).

— процентные доходы от операций по размещению денежных средств (размещенные межбанковские депозиты, предоставленные кредиты, средства на кор. счетах НОСТРО).

— процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам.

— доходы от ведения банковских счетов и от расчетно-кассового обслуживания клиентов.

— доходы и расходы от операций купли/продажи ин. валюты за рубли (в наличной и безналичной формах), в т.ч. по срочным сделкам.

— доходы и расходы от операций, связанных с выбытием имущества.

— доходы от операций по предоставлению банком гарантий и других поручительств за третьих лиц, если предусмотрено их исполнение в денежной форме.

— доходы банка как доверительного управляющего от операций по доверительному управлению.

— доходы от операций по оказанию услуг финансовой аренды (лизинга).

— суммы, полученные за оказание консультационных и информационных услуг.


2. Операционные доходы и расходы:

— доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных).

— доходы от участия в УК других организаций.

— доходы и расходы, связанные с формирование и восстановлением резервов на возможные потери (например, по предоставленным кредитам).

— доходы и расходы от переоценки средств в ин. валюте, драг металлов и ценных бумаг.

— доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок.

— расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, но не связанные с конкретными операциями банка (например, зарплата).


3. К прочим доходам и расходам банка относятся не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий заключенных банком договоров:

— штрафы, пенни, неустойки (как полученные, так и уплаченные).

— доходы от безвозмездно полученного имущества (Дт 60401 – Кт 70601).

— поступления и платежи в возмещение причиненных убытков.

— доходы и расходы прошлых лет, реализованные в текущем году.

— доходы и расходы от оприходывания излишков или списания недостач.


В Положении №302-П Банка России сформулированы принципы признания и определения доходов и расходов банка.

Доход признается в бух. учете банка при наличии следующих условий:

— право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждается иным законным способом.

— сумма дохода может быть определена.

— отсутствует неопределенность в получении дохода.

При анализе банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей сумме.

После проведения анализа структуры доходов банка по укрупненным статьям следует более детально изучить структуру доходов, формирующих укрупненную статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов.

Следующий этап анализа - качественный, который позволяет выяснить причины, вызывающие изменение факторов, влияющих на уровень доходов банка.

В процессе анализа финансовых результатов используются следующие показатели прибыли:

— маржинальная прибыль;

— прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);

— общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) включает финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные расходы и доходы;

— чистая прибыль;

— капитализированная;

— потребляемая.